El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo. Esto quiere decir que el consumidor soportó el costo económico del impuesto, sin embargo, el consumidor final no es considerado legalmente el contribuyente o sujeto pasivo; el contribuyente o sujeto pasivo del IVA, conforme al artículo 1.º de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), es la persona física o jurídica que:

• Enajena bienes
• Presta servicios independientes
• Otorga el uso o goce temporal de bienes
• Importa bienes o servicios

Las personas físicas o jurídicas que realizan las actividades gravadas antes señaladas tienen la obligación de cobrar el IVA de los consumidores con los que realizan transacciones y, posteriormente, enterarlos al sujeto activo, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), por tratarse de un impuesto federal.

Como puedes observar, el contribuyente funge como un intermediario entre el consumidor -quien soporta el costo del IVA- y la administración tributaria o sujeto activo. Pero el contribuyente también es consumidor. Si es consumidor intermedio y no final, tiene derecho a recuperar el impuesto por el pagado a la persona que realizó la actividad gravada. Esto lleva a que el IVA requiera de una mecánica un poco compleja, que se puede describir con los siguientes puntos, de acuerdo con Martín (2009):

Esta mecánica descrita se explica con los términos de acreditamiento, traslación, percusión en incidencia.

(s. a.) (s. f.). [Escalera] [fotografía] Tomada de https://pixabay.com/es/escalera-caracol-faro-274614/

La LIVA, artículo 3.º, establece que el contribuyente trasladará el IVA, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Asimismo, establece que el traslado del impuesto es el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios de un monto equivalente al impuesto establecido en la Ley. Esto significa que el contribuyente debe cobrar el IVA a sus clientes y posteriormente enterarlos al sujeto activo.

Como puedes advertir, quien realiza algún hecho imponible del IVA no desembolsa de sus finanzas propias para pagar el IVA, sino que lo traslada, cobrando el impuesto a sus clientes y, de esta manera, recupera el impuesto que debe enterar.

Mediante tesis, el poder judicial señaló que: “La traslación del impuesto es el fenómeno por medio del cual un ‘contribuyente de derecho’ percutido por el impuesto, se hace reembolsar o recupera indirectamente la carga fiscal que le produjo la percusión del impuesto, lo que hace adicionando voluntariamente al precio de venta del producto o servicio la carga de la contribución” (Tesis 1.ª/J. 76/2010).

Esquema 1. Traslación del IVA

El Poder Judicial explica la mecánica del IVA a partir de la incidencia, dejando en claro que ésta recae en el consumidor final y no en el contribuyente. Señala que la incidencia es “un fenómeno de tipo económico causado por el proceso de traslación de los impuestos, conforme al cual, desde un punto de vista económico y financiero, no jurídico, se identifica a quién pagará materialmente y soportará el impacto del tributo” (Tesis 1.ª/J. 76/2010). Es decir, la incidencia identifica al consumidor final.

Esquema 4. Incidencia del IVA

Así, en virtud del sistema de acreditamiento y de traslado característico del IVA, los contribuyentes o sujetos pasivos de este impuesto, generalmente no sufren el impacto del impuesto, aunque sean estos contribuyentes los que realicen el pago ante la administración tributaria, pues sólo actúan como intermediarios apoyando a la administración en la recaudación de ese impuesto. Por ello, el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible es considerado el sujeto de derecho del IVA.

Por otra parte, el contribuyente de hecho o de facto es aquella persona física o moral que en efecto resiente el impacto del impuesto en su economía, el consumidor final en quien, en efecto, incide el IVA, aunque no lo pague directamente al sujeto activo. Así, el poder judicial ha establecido mediante tesis que: “Los impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado, gravan manifestaciones indirectas de riqueza, es decir, atienden al patrimonio que la soporta -el del consumidor contribuyente de facto-” (Tesis 2.ª/J. 56/2006).

Esquema 5. Contribuyente de hecho y de derecho

La incidencia o repercusión se muestra cuando el impuesto llega a un tercero que, por las características de la ley, ya no puede trasladarlo a otro. Este fenómeno se caracteriza por el hecho de que el sujeto incidido debe considerar el traslado del impuesto que retuvo, como parte integrante del precio del bien o servicio adquirido. Es decir, ya no puede recuperarlo vía el acreditamiento. El sujeto incidido es el consumidor final o contribuyente de hecho.

En conclusión, la percusión es la caída del IVA sobre el sujeto pasivo, quien realiza el hecho imponible; la traslación se refiere al hecho de pasar la carga del impuesto a otra persona (el cliente); el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable (trasladado al sujeto pasivo) del impuesto trasladado (por el sujeto pasivo); y la incidencia se refiere a la caída del impuesto sobre la persona que de facto lo paga.

Por tanto, la mecánica del IVA es:

Esquema 6. Mecánica del IVA